Меню
Меню

Валютная переоценка: что это и когда она возникает?

Разбираемся в нюансах налогового законодательства
Светлана Последовская
Специалист по налогам компании «Открытие Брокер»

Если вы инвестируете в инструменты, номинированные в иностранной валюте, то следует учитывать, что финансовый результат и налогооблагаемая база будут зависеть не только от прироста инструмента в цене, но и от изменения курса валюты.

По операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами налоговым агентом выступает брокер, который самостоятельно подсчитывает ваши финансовые результаты, сальдирует операции, определяет налогооблагаемую базу.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 10, п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу, при подсчёте налогооблагаемой базы, если активы выражены в иностранной валюте, необходимо произвести перерасчёт в рубли. При получении доходов учитывается курс ЦБ РФ, который установлен на дату фактического получения указанных доходов. Аналогично с расходами: учитывается курс на фактическую дату осуществления расходов (то есть на дату осуществления расчётов) (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Значит, валютная переоценка является частью вашего финансового результата и может его либо увеличить, либо уменьшить.

Пример 1

Купили 10 акций по 50 долл. за 1 шт., курс ЦБ РФ на дату расчёта составлял 70 руб. Позднее продали эти 10 акций по 60 долл. за 1 шт., курс на дату получения дохода составлял 55 руб.

Подсчитываем финансовый результат: 10 шт. * 60 долл. * 55 руб. — 10 шт. * 50 долл. * 70 руб. = −2 000 руб. (убыток).

Несмотря на то что сама акция выросла в цене за счёт падения курса валюты, общий результат по сделке убыточен. В данном случае начисления налога не будет.

Пример 2

Купили 10 акций по 50 долл. за 1 шт., курс ЦБ РФ на дату расчёта составлял 60 руб. Позднее продали эти 10 акций по 45 долл. за 1 шт., курс на дату получения дохода составлял 70 руб.

Подсчитываем финансовый результат: 10 шт. * 45 долл. * 70 руб. — 10 шт. * 50 долл. * 60 руб. = 1 500 руб. (прибыль).

НДФЛ составит 195 руб. (1 500 * 13%).

Несмотря на то что сама акция упала в цене, за счёт повышения курса валюты общий результат по сделке — прибыль.

Перерасчёт в рубли предусмотрен для всех доходов, которые выражены в иностранной валюте.

Однако в рамках еврооблигаций Минфина России предусмотрен иной порядок перерасчёта. С 2019 года под налогообложение подпадает только сумма прироста по телу данных еврооблигаций. Законом предусмотрено, что при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, расходы на приобретение указанных облигаций, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций (абз. 22 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

То есть для таких ценных бумаг курс для перерасчёта берётся на одну и ту же дату.

Пример 3

Купили еврооблигацию Минфина России по цене 1 000 долл., курс на дату покупки составлял 59 руб. Позднее продали эту еврооблигацию за 1 001 долл., по курсу 61 руб.

Подсчитываем финансовый результат: 1 001 долл. * 61 руб. — 1 000 долл. * 61 руб. = 61 061 руб. — 61 000 руб. = 61 руб.

НДФЛ составит 8 руб. (61 руб. * 13%).

Ещё одно преимущество еврооблигаций Минфина: купонный доход по ним полностью освобождается от налогообложения (п. 25 ст. 217 НК РФ).

Учтите, что вышеизложенные правила по валютной переоценке не зависят от того, являетесь вы налоговым резидентом РФ или нет. От этого статуса зависит лишь ставка НДФЛ.