Сальдирование финансовых результатов на брокерском счёте в течение календарного года

Как рассчитывается налоговая база и удерживается НДФЛ по операциям с разными инструментами при выводе средств со счёта

В «Открытие Инвестиции» (АО «Открытие Брокер») сальдирование финансовых результатов по операциям с разными инструментами происходит в течение календарного года, а не только по его окончании. Это особенно важно, когда речь заходит о выводе денежных средств в течение года.

Разберём следующую ситуацию: в течение текущего года (по состоянию на 1 октября) у клиента сформируется прибыль по производным финансовым инструментам (ПФИ), которые обращаются на организованном рынке (ОР), в размере 50 000 руб. Базовыми активами для этих ПФИ являются ценные бумаги и индексы. Также у клиента сформируется убыток в размере 80 000 руб. по ПФИ, обращающимся на ОР, базовыми активами для которых не являются ценные бумаги и индексы.

Будет ли в таком случае при выводе средств с брокерского счёта (40 000 руб.) удержан подоходный налог в размере 40 000 * 0,13 = 5200 руб., несмотря на текущий убыток −30 000 руб.? Или клиенту придётся ждать следующего года, чтобы не платить НДФЛ с убытка?

Налоговый кодекс не даёт ответы на все вопросы учёта, поэтому каждый профучастник может самостоятельно интерпретировать написанное в нём, в том числе руководствуясь разъяснениями Минфина России и Федеральной налоговой службы (ФНС).

При выплате денежных средств до истечения налогового периода (он же календарный год) брокер, являясь вашим налоговым агентом, должен исчислить и удержать сумму налога из налоговой базы, которая определяется по правилам Налогового кодекса (ст. 214.1 НК РФ, ст. 214.3 НК РФ, 214.4 НК РФ).

Для определения налоговой базы брокер производит расчёт финансового результата на дату выплаты дохода (п. 11 ст. 226.1 НК РФ).

При определении налоговой базы для доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям (п. 1 ст. 214.1 НК РФ):

  • с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
  • с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

Кроме того, предусмотрено, что обращающиеся ПФИ подразделяются на фондовые (с базисными активами в виде ценных бумаг и индексов) и нефондовые (с базисными активами в виде товаров, валюты и так далее).

Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пунктах 1–4, определяется отдельно (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).

Далее, согласно п. 15 ст. 214.1 НК РФ, финансовые результаты по совокупности операций суммируются. Подробнее о том, как это происходит, можно узнать из статьи «Сальдирование финансовых результатов на брокерском счёте».

Финансовые результаты по нефондовым ПФИ сальдируются с результатами фондовых ПФИ. При этом результат по фондовым ПФИ сальдируется с ценными бумагами. Однако нефондовые ПФИ с ценными бумагами не сальдируются. Речь здесь идёт только об обращающихся инструментах.

Данные правила применяются в «Открытие Инвестиции» при каждом расчёте налогооблагаемой базы и суммы налога, который происходит:

  • на дату окончания налогового периода;
  • на дату закрытия последнего договора с брокером;
  • на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Таким образом, в ситуации клиента при выводе денежных средств брокер просальдирует финансовые результаты фондовых и нефондовых ПФИ. Общий финансовый результат — убыток в размере 30 000 руб. (50 000 руб. – 80 000 руб.). Налогооблагаемая база равна 0. В итоге клиент получит выводимую сумму полностью, без удержания налога.

Однако не все профучастники сальдируют разные налоговые базы в течение года, на что также существует законное основание.

Дело в том, что правила сальдирования разных налоговых баз (абз. 8 п. 15 ст. 214.1 НК РФ) применяются по окончании налогового периода, а также в случае прекращения последнего договора с клиентом. То есть в НК РФ прямо не предусмотрено сальдирование баз при выводе денежных средств в течение года.

В этом случае просальдировать финансовые результаты клиента по фондовым и нефондовым ПФИ в течение года нельзя. Налогооблагаемая база составит 50 000 руб. Сумма исчисленного налога — 6500 руб. (50 000 руб. * 13%).

При выводе 40 000 руб. применяется правило п. 11 ст. 226.1 НК РФ: если сумма налога в отношении финансового результата, который был рассчитан нарастающим итогом, не превышает суммы вывода денежных средств, то налог удерживается с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата. Поскольку сумма вывода больше суммы налога, будет удержан весь НДФЛ, который накопился с самого начала года, а именно 6500 руб.

Подробнее о правилах удержания налога читайте в статье «Как и когда происходит удержание НДФЛ?».

Вернуть излишне удержанный налог можно будет только по окончании года, когда произойдёт сальдирование.

Коротко о главном

Еженедельная рассылка с лучшими материалами «Открытого журнала»

Подписаться

Специалист по налогам
Откройте счёт прямо сейчас

Без минимальной суммы, платы за обслуживание и скрытых комиссий

Открыть счёт
Больше интересных материалов