Налог на гособлигации (ОФЗ) с 2021 года — изменения в НК, как рассчитать налог на облигации в 2021 году

Расчёт налога по гособлигациям с 2021 года

Как будет облагаться налогом доход по ОФЗ и еврооблигациям Минфина
Специалист по налогам компании «Открытие Брокер»

До конца 2020 года купонный доход по гособлигациям полностью освобождён от налога как для налоговых резидентов РФ, так и для налоговых нерезидентов РФ. Однако уже с 2021 года данный вид дохода будет подлежать налогообложению (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

До 2021 года было предусмотрено, что от НДФЛ освобождался купонный доход по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств-участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления. С 2021 года данный купонный доход для налоговых резидентов РФ будет обложен по ставке 13% (15%, если налогооблагаемая база превышает 5 млн руб.) и по ставке 30% для налоговых нерезидентов РФ. А подробнее о прогрессивной ставке читайте в статье «2021: правила применения прогрессивной ставки НДФЛ».

То есть на доход по облигациям льготы просто отменены, а купонный доход сделан полностью налогооблагаемым.

Налогооблагаемая база = (Цена реализации тела + НКД на дату реализации) — (Цена приобретения* + НКД, уплаченный при приобретении**) — Затраты на приобретение и реализацию (комиссии биржи, брокера, депозитария и так далее)

*не превышающая рыночной цены
**если НКД не учтён ранее при погашении

Доходы от погашения купона эмитентом включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Пример 1

ОФЗ номиналом 1000 руб. куплена по цене 103%, плюс был уплачен НКД 25 руб.

Затраты = 1000 / 100 * 103 + 25 = 1055 руб.

Далее был выплачен купон размером 75 руб., с которого был удержан налог в размере 10 руб. (75 * 13%). На счёт поступило 65 руб.

Через десять дней облигация была продана по цене 104%, плюс при продаже был получен НКД 8 руб.

Доход = 1000 / 100 * 104 + 8 = 1048 руб.

Фактически от сделки купли-продажи получен убыток: 1048 — 1055 = −7 руб.

Предусмотрено сальдирование по позиции, так как все операции происходили в одном году: 75 — 7 = 68 руб. (Прибыль).

Налог переудержан в размере 1 руб.

Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Теперь рассмотрим, как будет производиться расчёт, если операции происходят с еврооблигациями Минфина России.

Согласно законодательству, при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, расходы на приобретение указанных облигаций пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашении) указанных облигаций (абз. 22 п.13 ст.214.1 НК РФ). То есть именно для данных еврооблигаций РФ курс для подсчёта затрат берётся тот, который был на дату получения доходов от реализации. Подробнее об этом читайте в статьях «С 2019 года не будет курсовой разницы по еврооблигациям Минфина» и «Валютная переоценка: что это и когда она возникает?».

Пример 2

Еврооблигация Минфина РФ номиналом 1000 долл. куплена по цене 103%, плюс был уплачен НКД 25 долл. Курс валюты на дату расчётов 65 руб.

Через 60 дней был выплачен купон размером 75 долл., курс валюты на дату 64 руб. С купона был удержан налог 624 руб. (4800 * 13%). На счёт поступило 4176 руб., или 65,25 долл.

Ещё через десять дней еврооблигация была продана по цене 104%, плюс при продаже был получен НКД 8 долл. Курс 60 руб.

Доход с продажи составил 62 880 руб. ((1040 + 8) * 60).

Затраты на покупку равны 63 300 руб. ((1030 + 25) * 60).

Финансовый результат от сделки купли-продажи: 62 880 — 63 300 = - 420 руб. (Убыток).

Суммарный финансовый результат по позиции, так как все операции происходили в одном году: 4800 — 420 = 4380 руб.

Налог переудержан в сумме 55 руб.

__

Хотите ещё больше статей о налогах? Обязательно подпишитесь на наши обновления — все самые актуальные материалы на эту и другие темы будут приходить сразу на вашу почту! И напоминаем, что клиенты «Открытие Брокер» могут получить консультацию по налоговым вопросам совершенно бесплатно — просто свяжитесь с нами любым удобным способом.