Перенос убытка по деривативам с разными базисными активами

Если по итогам года получен убыток, то на его сумму можно уменьшить налоговую базу в будущем (ст. 220.1 НК РФ). То есть вернуть 13% от суммы убытка. В том числе и по производным финансовым инструментам.Подробнее об условиях получения данного вычета читайте статью «В каких случаях можно перенести убытки на прибыльные года».

Одно из условий гласит, что убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ценными бумагами. То же самое и с производными финансовыми инструментами — убыток, полученный с ПФИ, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ПФИ. Причём все эти активы должны обращаться на организованном рынке ценных бумаг.

В свою очередь, ПФИ в зависимости от базового актива подразделяются на фондовые и нефондовые. К фондовым относятся ценные бумаги и индексы, а к нефондовым — товары, валюта. В связи с этим часто возникает вопрос, можно ли воспользоваться налоговым вычетом по переносу убытка на будущее, если убыток и прибыль — по ПФИ с различными базисными активами? Например, убыток получен по ПФИ на валюту, а прибыль получена по ПФИ на ценные бумаги.

Колмыков Василий Игоревич, главный инженер, 41 год, г. Екатеринбург.

В 2016 году получен убыток по ПФИ с базисным активом на валюту в размере 40 000 руб.
А в 2017 году по ПФИ с базисным активом на ценные бумаги получена прибыль, налогооблагаемая база составила 90 000 руб. С данного дохода брокер как налоговый агент удержал НДФЛ в размере 11 700 руб. (90 000 руб. * 13%).
В 2018 году он подает декларацию 3-НДФЛ и уменьшает налоговую базу 2017 года на сумму убытка (90 000 — 40 000) = 50 000 руб. — оставшаяся часть налоговой базы за 2017 год.
В бюджете остается 6500 руб. (50 000 руб. х 13%).
А вернёт инспекция 5 200 руб., то есть 13% от суммы убытка 40 000 руб.