Напоминаем, что начиная с 2021 года весь получаемый купонный доход будет облагаться НДФЛ. Льготных купонов больше не будет (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
До 2021 года было предусмотрено, что освобождался от НДФЛ:
- купонный доход по обращающимся облигациям российских компаний, которые эмитированы с 1 января 2017 года и номинированы в рублях, если купонный доход не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, и только сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 7 ст. 214.1 НК РФ, абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ);
- доход в виде дисконта, получаемый при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года (абз. 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
С 2021 года данный купонный доход для налоговых резидентов РФ будет облагаться налогом по ставке 13% (15%, если налогооблагаемая база составляет более 5 млн руб.) и по ставке 30% для налоговых нерезидентов РФ. То есть ставки 35% уже не будет. А подробнее о прогрессивной ставке читайте в статье «2021: правила применения прогрессивной ставки НДФЛ».
Таким образом, купонный доход по корпоративным облигациям и дисконт, который фактически получен в 2021 году, будет полностью обложены НДФЛ. Причём независимо от того, что сами ценные бумаги могли быть приобретены ранее 2021 года. Главное, что факт выплаты дохода зафиксирован в 2021 году.
Налогооблагаемая база = (Цена реализации тела + НКД на дату реализации) — (Цена приобретения* + НКД, уплаченный при приобретении**) — Затраты на приобретение и реализацию (комиссии биржи, брокера, депозитария и так далее)
*не превышающая рыночной цены
**если НКД не учтён ранее при погашении
Доходы от погашения купона эмитентом включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Пример 1
Облигация российской компании номиналом 5000 руб. куплена по цене 101%, плюс был уплачен НКД 20 руб.
Затраты = 5000 / 100 * 101 + 20 = 5070 руб.
Далее был выплачен купон размером 900 руб., с которого был удержан налог в размере 117 руб. (900 * 13%). На счёт поступило 783 руб.
Через месяц облигация была продана по цене 103%, плюс при продаже был получен НКД 100 руб.
Доход = 5000/100 * 103 + 100 = 5250 руб.
Фактически от сделки купли-продажи получена следующая прибыль: 5250 — 5070 = 180 руб.
Налог, который подлежит удержанию, составляет 23 руб. (180 * 13%)
Предусмотрено сальдирование по позиции, так как все операции происходили в одном году: 900 + 180 = 1080 руб.
Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
О том, как происходит налогообложение государственных облигаций, читайте в статье «Расчёт налога по гособлигациям с 2021 года».
__
Понравилась статья? Помогите сделать следующую ещё лучше — присылайте в редакцию свои впечатления, пожелания и предложения по улучшению нашей работы! Сделать это можно через форму обратной связи. Там же клиенты «Открытие Брокер» могут задать свои вопросы о налоговых правах и обязанностях инвесторов — наши специалисты проконсультируют вас абсолютно бесплатно.
