Льгота по корпоративным облигациям

Как освободить купонный доход от НДФЛ?
Светлана Последовская
Специалист по налогам компании «Открытие Брокер»

С 2018 года купонный доход и дисконт по обращающимся облигациям российских организаций могут быть освобождены от НДФЛ. Причём для купонного дохода размер освобождения ограничен, а для дисконта нет. Для применения льготы необходимо выполнить ряд условий, предусмотренных Налоговым кодексом.

Нововведения действуют с 2018 года, а значит, если купон (дисконт) получен в 2017 году по облигациям, подпадающим под льготу, то такой купон не будет освобожден от НДФЛ, а будет обложен налогом в общем порядке (письма Минфина России от 13.07.2017 № 03-04-05/44801, от 23.06.2017 № 03-04-05/39570). 

Как освободить купонный доход?

C 2018 года купонный доход не будет обложен НДФЛ при выполнении следующих условий:

— облигации должны быть номинированы в рублях и эмитированы после 1 января 2017 года. Данные облигации следует считать эмитированными с даты начала их размещения, информация о которой подлежит обязательному раскрытию эмитентом.

письма ФНС России от 16.11.2017 № СД-4-3/23253@, Минфина России от 03.11.2017 № 03-03-10/72515

— купон должен быть получен по обращающимся облигациям российских организаций;

— купон не должен быть выше ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять пунктов. Если купонный доход больше лимита, то сумма превышения будет облагаться НДФЛ по ставке 35 %. Превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов рассчитывается исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов. Используется ставка, действовавшая в течение периода, за который был выплачен купонный доход.



п.2 ст. 224 НК РФ



письмо Минфина России от 30.01.2018 № 03-04-06/5029

Новый порядок применяется в отношении купонного дохода, выплачиваемого эмитентом облигации за очередной купонный период, а также одновременно с выплатой номинальной стоимости облигации при её погашении. Каких-либо изменений в отношении налогообложения накопленного купонного дохода Федеральным законом от 03.04.2017 № 58-ФЗ не предусмотрено.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы. Соответственно, расходы на приобретение ценных бумаг включают суммы НКД, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

письма Минфина России от 09.10.2017 № 03-04-06/65742, от 03.04.2018 № 03-04-06/21528

Как освободить дисконт?

Также Налоговым кодексом предусмотрено с 2018 года полное освобождение от обложения НДФЛ дисконта при выполнении следующих условий:

абз. 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ

— доход по дисконту получен при погашении обращающихся облигаций российских организаций;

— облигации номинированы в рублях и эмитированы после 1 января 2017 года.

Учтите, освобождение предусмотрено только при погашении таких облигаций, причём независимо от даты их приобретения. А если облигация будет продана до погашения дисконта, то будет обложение НДФЛ по общим основаниям.

письмо Минфина России от 17.07.2017 № 03-04-06/45345


Также отметим, что законодательство не ограничивает применение данной льготы по купонному доходу и по дисконту на ИИС.