Когда дивиденды могут быть освобождены от налога?

В Налоговом кодексе чётко прописано, что ни один из налоговых вычетов не распространяется на доход в виде дивидендов. Однако при определении налогооблагаемой базы часть суммы дивидендов может быть освобождена от НДФЛ. Как определить сумму освобождения, расскажем в статье.

При выплате дивидендов налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговые льготы, предусмотренные в статье 217 НК РФ, которые существуют для освобождения от налога конкретного дохода, также не распространяются на дивиденды по акциям.

Подробнее о вычетах и льготах, а также чем они отличаются читайте в статье «Виды вычетов и льгот для инвесторов».

При этом сумма выплаченных дивидендов может не совпадать с налогооблагаемой базой этих дивидендов. Налог, взимаемый с дивидендов, зависит от коэффициентов Д1 и Д2.

Согласно Налоговому кодексу, если вы являетесь налоговым резидентом РФ и российская компания, которая выплачивает вам дивиденды, также получает дивиденды от других организаций, то сумма налога, которую у вас удержат, исчисляется по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К * Сн * (Д1 — Д2), где:

H — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, начисленной физическому лицу, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей (Д1);
Сн — налоговая ставка;
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией от других компаний.

При этом российская организация, выплачивающая дивиденды, обязана предоставить брокеру как налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2.

Пример 1

Иванов в июле 2019 года получил дивиденды по акциям «ВТБ» в размере 100 руб. При этом был удержан НДФЛ в размере 9 руб.

Значение показателя Д1, предоставленное депозитарию: 26820000000.

Значение показателя Д2, предоставленное депозитарию: 8310811182,14.

Сумма налога составила 100/26820000000 * 13% * (26820000000 — 8310811182,14) = 8,97 руб.

В Налоговом кодексе установлено, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Таким образом, налог составит 9 руб. То есть налогооблагаемая база не 100 руб., а 69 руб.

Законодательно также предусмотрено, что в случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

То есть если показатель Д2 больше Д1, то дивиденды будут освобождены от НДФЛ в полном размере.

Пример 2

Петров в июне 2019 года получил дивиденды по акциям «МРСК Урала» в размере 15 000 руб. Налог к удержанию составил ноль.

Значение показателя Д1, предоставленное депозитарию: 262291461,68.

Значение показателя Д2, предоставленное депозитарию: 276222158,78.

Так как Д2 больше Д1, то показатель Н будет отрицательным. Соответственно, налог не удерживается.

В связи с этим акционеры российских компаний могут получать дивиденды вообще без удержания НДФЛ, либо сумма дивидендов, подлежащая налогообложению, будет меньше, чем фактически полученная сумма.