Как совместить вычет по переносу убытка и ИИС?

Пример налоговой оптимизации
Светлана Последовская
Специалист по налогам компании «Открытие Брокер»

Если закрыть ИИС с убытком, то этот убыток нельзя перенести ни на прибыль по обычному брокерскому счёту, ни на прибыль, которая в будущем может образоваться при открытии второго ИИС (абз. 3 п. 2 ст. 214.9 НК РФ). Законодательно также предусмотрено, что вычет по переносу убытка не применяется к убытку, который получен по операциям, учитываемым на ИИС (п. 6 ст. 220.1 НК РФ). Поэтому выгоднее не закрывать ИИС, а торговать хотя бы до покрытия убытка.

Напомним, если по итогам календарного года по брокерскому счёту был зафиксирован убыток от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, то вы можете перенести его на будущие прибыльные года (подробнее о данном вычете, а также об условиях читайте в нашей статье).

Однако предположим ситуацию, что у нас на ИИС сейчас получен доход, в портфеле ИИС есть ценные бумаги, стоимость которых просела. Возникает вопрос, выгодно ли их продавать на ИИС? 

Вычет со взносов

По общим правилам доход по окончании договора ИИС будет облагаться НДФЛ. Соответственно, выгодно продать столько убыточных ценных бумаг, чтобы они свели доход к нулю, то есть чтобы не было налога. А оставшиеся просевшие ценные бумаги вывести при закрытии ИИС на обычный брокерский счёт и продать там, тогда убыток от просевших ценных бумаг будет в течение года просальдирован брокером с прибыльными операциями по обычному брокерскому счёту. Если же брокерский счёт пустой, то, продавая просевшие ценные бумаги, брокер по году зафиксирует убыток. А поскольку убыток зафиксирован на обычном брокерском счёте, то к нему можно применить вычет по переносу убытка на будущие прибыльные налоговые периоды. Ведь запрещено воспользоваться вычетом по переносу убытка, только если убыточная операция происходит на ИИС. В нашем случае убыток фиксируется на брокерском счёте. 

Пример 1
Соловьёв Алексей Геннадьевич, 42 года, дизайнер, г. Балашиха.

На ИИС купил акции на сумму 400 000 руб. По истечении трёх лет он решает закрыть ИИС и получить вычет на взносы за три года. Реализовывать данные акции на ИИС невыгодно, поскольку их стоимость упала до 300 000 руб. Фиксировать убыток в 100 000 руб. при закрытии ИИС также нецелесообразно, поскольку его нельзя сальдировать с доходом по обычному брокерскому счёту. В связи с этим Алексей принял решение при закрытии ИИС перевести данные бумаги на обычный брокерский счёт и либо дожидаться роста их цены, либо продать их на обычном брокерском счёте и зафиксировать убыток в 100 000 руб., который в течение 10 лет можно перенести на прибыль будущих налоговых периодов. 

Вычет на доход

Выгодно, чтобы при закрытии ИИС доход был максимально большим. Так как размер данного вычета не ограничен. Доход, который получен по ценным бумагам и производным финансовым инструментам, будет освобождён от НДФЛ (кроме дивидендов). А значит, продавать просевшие ценные бумаги и уменьшать доход на ИИС — невыгодно. Может быть более выгодно при закрытии вывести все просевшие ЦБ на обычный брокерский счёт. Там их продать и образовавшийся убыток просальдировать с доходом (при его наличии) на брокерском счёте, тем самым уменьшив доход, а значит, и налог. Если брокерский счёт пустой, то действуем по аналогии с вышесказанным — фиксируем убыток и в дальнейшем получаем право на его перенос.

Пример 2
Полюшко Константин Богданович, 31 год, аналитик, г. Владивосток.

За три года действия ИИС получил прибыль в размере 750 000 руб. Также в его портфеле есть ценные бумаги, которые просели в цене. Реализуя их, он получит убыток в размере 200 000 руб. Ему невыгодно продавать их на ИИС, тем самым уменьшая освобождаемую прибыль от НДФЛ с 750 000 до 550 000 руб.

У Константина также есть обычный брокерский счёт, на котором в течение года образовалась прибыль от продажи ценных бумаг в размере 350 000 руб. При закрытии ИИС он переводит упавшие в цене бумаги на обычный брокерский счёт и там их продает с убытком в 200 000 руб. Брокер просальдирует операции с ценными бумагами в течение года. По обычному брокерскому счёту вместо налога в размере 45 500 руб. (350 000 руб. х 13%) он заплатит 19 500 руб. ((350 000 руб. — 200 000 руб.) х 13%).

Данная оптимизация налогообложения помогла сэкономить 52 000 руб.

На данный момент нет официальных разъяснений Минфина и ФНС России, которые подтверждают данную позицию.

Однако можно провести аналогию с вычетом по долгосрочному владению ценными бумагами. Данный вычет также нельзя применять на ИИС, если ценные бумаги реализованы (погашены) на ИИС. В этом случае Минфин России указал, что если ценные бумаги не продаются на ИИС, а переводятся на обычный брокерский счёт и там реализуются, то тогда к таким ценным бумагам может быть применен вычет по долгосрочному владению.

подп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ

подп. 6 п. 2 ст. 219.1 НК РФ

письмо Минфина России от 26.10.2016 № 03-04-07/62308

Для вычета по переносу убытка также предусмотрено, что его нельзя применять к убытку, который получен по операциям, учитываемым на ИИС. Однако при переводе ценных бумаг мы проводим убыточную операцию не на ИИС, а уже на обычном брокерском счёте.