Повышение НДФЛ в 2021 году: правила расчета прогрессивной налоговой ставки на доход физлиц

2021: правила применения прогрессивной ставки НДФЛ

Какие доходы и в каком объёме будут облагаться налогом по ставке 15%

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ утверждено, что с 2021 года будет применяться повышенная ставка НДФЛ к доходам, которые суммарно превышают 5 млн руб. за налоговый период — календарный год.

Так, доходы налоговых резидентов РФ до 5 млн руб. в год будут облагаться налогом, как и прежде, по ставке 13%, а всё, что сверх данного рубежа, — по ставке 15%. Облагаться налогом по повышенной ставке будет только сумма, превышающая 5 млн руб.

Для граждан, которые являются налоговыми нерезидентами РФ, в том числе и для инвесторов-нерезидентов, останется ставка НДФЛ 30%.

Виды дохода

Ставка НДФЛ устанавливается не только в зависимости от величины дохода, но и от его вида. Согласно закону, в 2021–2022 г. установлен переходный период: налоговый агент при исчислении налога применяет прогрессивную налоговую ставку в 15% к каждой налоговой базе отдельно, хотя и вводится такое понятие как «совокупность налоговых баз».

Для налоговых резидентов РФ к ним относятся:

  • дивиденды (ст. 275 НК РФ);

  • доходы в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;

  • доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (ст. 214.1 НК РФ);

  • доходы по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ);

  • доходы по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ);

  • доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;

  • доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС (ст. 214.9 НК РФ);

  • доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;

  • основная налогооблагаемая база.

Последний пункт пока без конкретики, так как в законе прописано, что к данной налогооблагаемой базе относятся «иные доходы», по которым устанавливается ставка 13% (15%). Логично предположить, что это заработная плата и вознаграждения по договорам правового характера. Однако Минфину и ФНС ещё не раз придётся выпускать разъясняющие письма на тему того, какой именно доход можно считать основным.

Итак, в связи с переходным периодом пороговое значение 5 млн руб. применяется не к совокупности перечисленных баз, а отдельно к каждому виду дохода.

Например, за 2021 год у вас есть доход от операций с ценными бумагами в размере 4 млн руб., доход в виде зарплаты 1 млн руб., дивиденды 500 тыс. руб. Но поскольку каждый вид дохода не превышает 5 млн руб., то все эти доходы будут обложены налогом по ставке 13%. Превышения в данном случае нет.

Но если, например, вы торгуете через нескольких профучастников и налоговые базы совпадают, то за превышением пороговой суммы в 5 млн руб. будет следить ФНС. Например, за 2021 год у одного брокера получен налогооблагаемый доход по операциям с ценными бумагами и ПФИ 3 млн руб., а у второго брокера налоговая база по операциям с ценными бумагами и ПФИ зафиксирована в размере 4 млн руб. Оба брокера удержали налог по ставке 13%, о чём отчитались по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Последние увидят превышение и выставят вам уведомление об оплате дополнительных 2% с 2 млн руб. Уплатить установленные суммы по данному уведомлению нужно не позднее 1 декабря 2022 года.

Если говорить об инвестициях, налогооблагаемая база — это ваши фактически полученные доходы, которые уменьшены на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (хранением, реализацией), а также на налоговые льготы и вычеты. То есть не весь полученный доход является налогооблагаемой базой. Поэтому инвесторам с крупными портфелями с 2021 года следует обратить особое внимание на оптимизацию налогообложения, чтобы не платить налог по повышенной ставке.

Сравним ставки в рамках инвестиционных доходов.

Налоговые базы

2021 Резиденты РФ

2021 Нерезиденты РФ

по операциям с ЦБ и ПФИ (214.1 НК РФ).

13% – доход менее 5 млн 15% – свыше 5 млн

30%

по операциям репо (214.3 НК РФ)

13% – доход менее 5 млн 15% – свыше 5 млн

30%

по операциям займа ЦБ (214.4 НК РФ)

13% – доход менее 5 млн 15% – свыше 5 млн

30%

по операциям с ЦБ и ПФИ на ИИС (214.9 НК РФ)

13% – доход менее 5 млн 15% – свыше 5 млн

30%

дивиденды от компаний РФ (275 НК РФ)

13% – доход менее 5 млн 15% – свыше 5 млн

15%

__

И самое главное: клиенты «Открытие Брокер» могут получить консультацию у наших экспертов по налогам абсолютно бесплатно. Свяжитесь с нами удобным способом — ответим на любые вопросы!